Нові критерії економічної пов’язаності у трансфертному ціноутворенні з 2025 року: аналіз Закону № 3813-IX

З 1 січня 2025 року набрали чинності оновлені положення Податкового кодексу України (далі — ПКУ), внесені Законом України № 3813-IX. Зміни суттєво розширюють перелік підстав для визнання осіб пов’язаними, запроваджуючи чіткі кількісні критерії економічної концентрації.

Це нововведення безпосередньо впливає на визначення контрольованих операцій для цілей трансфертного ціноутворення (ТЦУ), навіть за відсутності юридичного зв’язку між контрагентами (спільних власників чи пов’язаних осіб у структурі управління).

Суть законодавчих змін

Законом № 3813-IX доповнено підпункт «а» пп. 14.1.159 ПКУ. Законодавець встановив математичні критерії залежності резидента від одного нерезидента через обсяги продажу або придбання товарів (робіт, послуг).

Особи визнаються пов'язаними за ознакою економічної пов'язаності, якщо виконуються наступні умови протягом календарного року:

1. Критерії для операцій з реалізації (експорт)

Резидент та нерезидент визнаються пов'язаними особами, якщо одночасно дотримуються дві умови:

• Концентрація експорту: Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) цьому конкретному нерезиденту становить 75% і більше від загального обсягу реалізації резидента всім нерезидентам.
• Частка у загальному доході: Зазначений дохід становить 50% і більше від загальної суми доходу резидента від реалізації (включаючи внутрішній ринок), визначеного за правилами бухгалтерського обліку. (Розрахунок здійснюється за вирахуванням непрямих податків).

2. Критерії для операцій з придбання (імпорт)

Аналогічні правила застосовуються до імпортних операцій. Пов'язаність виникає за умови одночасного виконання двох вимог:

• Концентрація імпорту: Вартість товарів (робіт, послуг), придбаних у конкретного нерезидента, становить 75% і більше від загальної вартості придбань у всіх нерезидентів.

Частка у загальних витратах: Сума таких операцій становить 50% і більше від загальної вартості товарів (робіт, послуг), придбаних резидентом протягом року.

Правові наслідки для платників податків.

Визнання осіб пов'язаними на підставі зазначених критеріїв тягне за собою обов'язок моніторингу відповідності вартісним критеріям контрольованих операцій (ст. 39 ПКУ).

Якщо за підсумками звітного року:

1. Контрагент визнається пов'язаною особою (відповідно до нових правил);
2. Річний дохід платника податків перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків);
3. Обсяг господарських операцій з таким контрагентом перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків);

— такі операції набувають статусу контрольованих.

У цьому випадку у платника податків виникають зобов'язання:

• Подати Звіт про контрольовані операції до 1 жовтня року, що настає за звітним.
• Підготувати та зберігати Документацію з трансфертного ціноутворення, яка обґрунтовує відповідність умов операцій принципу «витягнутої руки».

Рекомендації для бізнесу

З метою уникнення податкових ризиків та штрафних санкцій за неподання звітності, суб'єктам зовнішньоекономічної діяльності рекомендовано:

1. Провести аналіз структури експорту та імпорту за попередній звітний період для виявлення контрагентів, частка операцій з якими наближається до порогових значень (75% / 50%).
2. Здійснити попереднє моделювання показників на 2025 рік.
3. У разі виявлення ознак економічної пов'язаності — забезпечити своєчасну підготовку Документації з ТЦУ.

Компанія АІМ пропонує професійні послуги з діагностики ризиків ТЦУ та підготовки звітності відповідно до нових вимог законодавства.